營(yíng)業(yè)稅屬于傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

    營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的其他情形，據(jù)筆者初步統(tǒng)計(jì)，截至目前國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門正列舉的有以下八種情形。

    （一）《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

    （二）《關(guān)于代理業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)確定問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]908號(hào)）規(guī)定，納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)憑以下憑證作為差額征收營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

    （三）《關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司中國(guó)聯(lián)合通信股份有限公司與中國(guó)扶貧基金會(huì)合作項(xiàng)目有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]34號(hào)）規(guī)定，自2008年4月1日起，對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合通信股份有限公司通過手機(jī)特服號(hào)10699999為中國(guó)扶貧基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)扶貧基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

    （四）《關(guān)于中國(guó)綠化基金會(huì)和中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)短信捐款營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]129號(hào)）規(guī)定，自2009年11月1日起，為支持社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信股份有限公司通過手機(jī)特服號(hào)10699969和10699919分別為中國(guó)綠化基金會(huì)和中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)綠化基金會(huì)和中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

    （五）《關(guān)于教育部考試中心及其直屬單位與其他單位合作開展考試有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2009]752號(hào)）規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門（或協(xié)會(huì)）、海外教育考試機(jī)構(gòu)和各省級(jí)教育機(jī)構(gòu)合作開展考試的業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

    （六）《關(guān)于中國(guó)移動(dòng)等通信公司與中國(guó)紅十字基金會(huì)中國(guó)宋慶齡基金會(huì)合作項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]56號(hào)）規(guī)定，自2011年9月1日起，為支持社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司通過手機(jī)特服10699990和10699998分別為中國(guó)紅十字基金會(huì)和中國(guó)宋慶齡基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)紅十字基金會(huì)和中國(guó)宋慶齡基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

    （七）《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]12號(hào)）規(guī)定，個(gè)人將購(gòu)買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。

    （八）《關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第52號(hào)）規(guī)定，合資鐵路運(yùn)輸公司、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作運(yùn)輸方的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，以《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清算票據(jù)》為營(yíng)業(yè)額扣除憑證，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

    對(duì)于上述營(yíng)業(yè)稅按差額征稅的幾種情形，納稅人需要特別注意的是，納稅人必須取得符合規(guī)定的合法有效扣除憑證。條例第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證，是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。